Pytanie podatnika: Małżonkowie wybudowali dom całoroczny na działce o statusie rekreacyjnym. Nastąpił już odbiór budynku przez architekta. Małżonkowie zamierzają się wprowadzić do wybudowanego budynku w maju 2011 r. Dom spełnia wszystkie wymogi, by móc w nim mieszkać przez cały rok. Małżonkowie złożyli wniosek o przekwalifikowanie przedmiotowej działki na działkę budowlaną. Dom będzie miejscem zamieszkania małżonków. Czy Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem mogą odliczyć podatek VAT poniesiony przy zakupie materiałów budowlanych przeznaczony na budowę ww. nieruchomości?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 17.03.2011 r. (data wpływu 21.03.2011 r.) oraz piśmie z dnia 13.05.2011 r. (data nadania 13.05.2011 r. data wpływu 16.05.2011 r.) uzupełniającym braki wniosku na wezwanie Nr IPPB2/415-265/11-2/AK z dnia 04.05.2011 r. (data nadania 05.05.2011 r., data doręczenia 09.05.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych budownictwem mieszkaniowym w zakresie zwrotu niektórych wydatków związanych z budową domu letniskowego, który będzie służył zaspokojeniu potrzeb rodziny przez cały rok - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE

W dniu 21.03.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych budownictwem mieszkaniowym w zakresie niektórych wydatków związanych z budową domu letniskowego, który będzie służył zaspokojeniu potrzeb rodziny przez cały rok.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Małżonkowie wybudowali dom całoroczny na działce o statusie rekreacyjnym. Nastąpił już odbiór budynku przez architekta. Małżonkowie zamierzają się wprowadzić do wybudowanego budynku w maju 2011 r. Dom spełnia wszystkie wymogi, by móc w nim mieszkać przez cały rok, tj. m.in. murowany, wyposażony w instalację wodną, gazową, szambo, gaz, energię elektryczną. Małżonkowie złożyli wniosek o przekwalifikowanie przedmiotowej działki na działkę budowlaną. Dom będzie miejscem zamieszkania małżonków.

Pismem z dnia 04.05.2011 r. nr IPPB2/415-265/11-2/AK wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:

- wskazanie czy Wnioskodawczyni dysponuje pozwoleniem na budowę budynku mieszkalnego (kto widnieje jako inwestor budowlany na przedmiotowym pozwoleniu),
- czy Wnioskodawczyni posiada tytuł prawny do gruntu na którym wybudowany został budynek mieszkalny,
- na kogo wystawione są faktury VAT, dokumentujące poniesione wydatki,
- przedstawienie własnego stanowiska w sprawie przedstawionego zdarzenia przyszłego adekwatnego do zadanego pytania (poz. 56 wniosku ORD-IN).

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie (data wpływu uzupełnienia 16.05.2011 r.).

W nadesłanej odpowiedzi Wnioskodawczyni wskazała, iż dysponuje z mężem pozwoleniem na budowę, z tym, że w dokumencie jest zapis „dom jednorodzinny letniskowy”, inwestorem budowlanym jest Wnioskodawczyni wraz z mężem. Małżonkowie posiadają akt notarialny zakupu gruntu na którym został wybudowany budynek. W 1/2 części właścicielem gruntu jest mąż Wnioskodawczyni a w 1/2 części Wnioskodawczyni (kupując grunt małżonkowie nie byli jeszcze małżeństwem). Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki wystawione są na męża Wnioskodawczyni. Własne stanowisko Wnioskodawczyni zostało przedstawione poniżej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem mogą odliczyć podatek VAT poniesiony przy zakupie materiałów budowlanych przeznaczony na budowę ww. nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni uważa, że skoro wybudowany dom jest miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni (przez cały rok) powinna małżonkom zostać zwrócona różnica w podatku VAT na materiały budowlane zakupione przez małżonków i przeznaczone na wybudowanie wspólnego domu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady zwrotu osobom fizycznym części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych przez te osoby w związku z budową i remontem budynku mieszkalnego lub jego części reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy, osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

1. budową budynku mieszkalnego;
2. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3. remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 2 pkt 1 ww. ustawy, przez budynek mieszkalny rozumie się budynek lub jego część, służące zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, oraz związane z nim urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania tego budynku lub jego części zgodnie z ich przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków.

Stosownie do przepisów art. 3 ust. 2 ww. ustawy, osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004 r.

Zwrot, o którym mowa powyżej, dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. były opodatkowane podatkiem VAT, tj. stawką podstawową 22% a od dnia 01.01.2011 r. materiały te są opodatkowane stawką podatku VAT 23%.

Z treści art. 3 ust. 4 tej ustawy wynika, iż dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wydatków, o których mowa w ust. 1, jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. ustawy, prawo do zwrotu przysługuje pod warunkiem, że osoba fizyczna posiada:

1. prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016, ze zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3;
2. pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie.

Decydujące znaczenie dla kwalifikacji danego obiektu budowlanego jako budynku mieszkalnego jest przeznaczenie budynku. Nie jest istotna klasyfikacja statystyczna danego obiektu budowlanego. Charakteru budynku nie determinuje także treść miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, czy też treść decyzji o warunkach zabudowy lub o pozwoleniu na budowę. Istotne znaczenie ma tylko to, czy dany obiekt został wzniesiony w celu zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i czy potrzeby takie może zaspokajać.

Potrzeby mieszkaniowe są zaspokajane przez wybudowanie budynku, w którym Wnioskodawczyni będzie mieszkała. Przy czym nie musi to być miejsce stałego zamieszkania. Powinna natomiast mieć miejsce pewna stałość lub częstotliwość pobytu.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni wraz z mężem wybudowali dom całoroczny na działce o statusie rekreacyjnym. Nastąpił już odbiór budynku przez architekta. Małżonkowie zamierzają się wprowadzić do wybudowanego budynku w maju 2011 r. Dom spełnia wszystkie wymogi, by móc w nim mieszkać przez cały rok, tj. m. in. murowany, wyposażony w instalację wodną, gazową, szambo, gaz, energię elektryczną. Małżonkowie złożyli wniosek o przekwalifikowanie przedmiotowej działki na działkę budowlaną. Dom będzie miejscem zamieszkania małżonków.

A zatem, jeżeli całoroczny budynek „letniskowy” będzie służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, tj. będzie spełniał funkcję mieszkalną (lokum, w którym koncentruje się życie rodzinne), to - po spełnieniu wszystkich warunków określonych w ustawie - przysługuje Wnioskodawczyni prawo do ubiegania się o zwrot części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z realizowaną inwestycją.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla Wnioskodawczyni. Stosownie do powyższego współwłaściciel, tj. małżonek Wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna z dnia 20.05.2011 r., sygn. IPPB2/415-265/11-4/AK - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

O zwrot części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych może wystąpić również osoba, która otrzymała fakturę od nieuczciwego sprzedawcy w związku z zakupem materiałów budowlanych. Warunkiem dającym prawo do odliczenia z faktury wystawionej przez niezarejestrowanego podatnika podatku VAT jest m.in. fakt, że usługa została wykonana a dane na fakturze będą w sposób jasny i oczywisty identyfikować sprzedawcę - stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 18.05.2011 r., sygn. IPPB2/415-224/11-2/AK.

We wniosku o interpretację podatnik, wyjaśnił, że w 2010 roku kupił na rynku wtórnym mieszkanie, które wymagało remontu. Podatnik wykonywał remont we własnym zakresie, kupując materiały budowlane w różnych firmach. Liczył na możliwość skorzystania ze zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z tą inwestycją. Po zakończeniu remontu złożył w urzędzie skarbowym wniosek VZM-1.

Na początku grudnia 2010 podatnik został wezwany do urzędu celem wyjaśnienia nieprawidłowości. Okazało się, że jeden z dostawców wystawił podatnikowi fakturę VAT, choć nie miał do tego prawa, tzn. prowadził on i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, ale nie był i nie jest zarejestrowanym w urzędzie skarbowym płatnikiem podatku VAT.
Podatnik dodał, że nie był on świadomy, że sprzedający wprowadził go w błąd. Jeszcze przed zakupem materiałów podłogowych upewniał się, czy sprzedawca może wystawiać faktury VAT. Sprzedawca zapewnił go, że może i że kupi je trochę taniej, bo ma rabat u dystrybutora czy w hurtowni. 31 sierpnia 2010 roku odebrał fakturę i wówczas też uregulował należności ze sprzedawcą.

Urząd w którym rozlicza się podatnik zwrócił się o sprawdzenie statusu podatkowego sprzedawcy (wystawcy faktury). W wyniku kontroli krzyżowej wystawca faktury został zobowiązany do opłacenia należności podatkowych z odsetkami. Z kolei podatnik został poinformowany, że nie będzie możliwy zwrot całości postulowanych przez niego części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, tj. że musi wykreślić z wykazu faktur VZM-1/A sporną fakturę.

W 2011 roku podatnik zamierza złożyć kolejny wniosek o zwrot podatku VAT (VZM-1) zawierający ww. fakturę. Chciał wiedzieć, czy wówczas będzie przysługiwał mu zwrot podatku VAT, skoro urząd skarbowy wyegzekwował od nieuczciwego sprzedawcy rozliczenie należnego podatku VAT od wystawionej dla niego faktury za sprzedaż materiałów budowlanych w 2010 roku.

Podatnik uważa, że zwrot części podatku VAT za materiały budowlane należy mu się po ściągnięciu przez urząd skarbowy należności od sprzedawcy, który wystawił nieprawdziwą fakturę VAT. Pozbawienie go prawa przyznanego ustawą o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym byłoby niesprawiedliwe, ponieważ został on wprowadzony w błąd przez kontrahenta, a należny organowi podatkowemu podatek VAT z faktury został lub zostanie wpłacony do kasy urzędu przez skontrolowanego nieuczciwego sprzedawcę. Zdaniem podatnika, w tej sytuacji państwo zyska, natomiast on zostanie poszkodowany, gdyż nie odzyska części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zgodził się z podatnikiem. W uzasadnieniu decyzji wskazał, że zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468, z późn. zm.) osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

1) budową budynku mieszkalnego;
2) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3) remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Prawo do zwrotu przysługuje, pod warunkiem że osoba posiada:

1) prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w pkt 3,
2) pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie.

Natomiast dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej.

W opinii organu podatkowego, jeżeli więc wydatek na zakup materiałów budowlanych został poniesiony przez osobę fizyczną i jest udokumentowany fakturą VAT wystawioną na tę osobę, to o ile są spełnione pozostałe warunki określone w przepisach ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, osoba fizyczna może ubiegać się o częściowy zwrot poniesionych nakładów.

Powyższe oznacza, że o zwrot części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych może wystąpić również osoba, która otrzymała fakturę od nieuczciwego sprzedawcy w związku z zakupem materiałów budowlanych. Warunkiem dającym prawo do odliczenia z faktury wystawionej przez niezarejestrowanego podatnika podatku VAT jest m.in. fakt, że usługa została wykonana a dane na fakturze będą w sposób jasny i oczywisty identyfikować sprzedawcę - podsumował Dyrektor Izby Skarbowej.