W dniu 29.12.2010r., podatnik złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochdowym za 2004 rok wraz z korektą zezania za ten rok.
Czy można stwierdzić nadpłatę za rok przedawniający ( 2004), co w sytuacji jeżeli nadpłata nie jest zasadna? jak zakończyć postępowanie?

Można normalnie przeprowadzić postępowanie co do nadpłaty i wydać decyzję nawet jeśli w trakcie się przedawni.

Art. 79. § 1. Postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie może zostać wszczęte w czasie trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz w okresie między zakończeniem kontroli a wszczęciem postępowania - w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie lub kontrola.
§ 2. Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Wszczęte zostało 29.12, wiec spokojnie mozna prowadzić postępowanie. Problemem jest czy można wydać decyzję określającą jeśli okaże się że nadpłata jest nienależna.
Jeśli należna to nie ma przeszkód żeby zwrócić, a jeśli nienależna to wydałbym chyba tylko decyzję o odmowie stwierdzenia nadpłaty (bez wydawania decyzji określającej).

A co zrobić, gdy 31.12. (tuż przed przedawnieniem) wpływa korekta zeznania podwyższająca stratę do odliczenia z 10 zł na 100 000 zł ?

Odmowa wszczęcia postępowania podatkowego - art 165a ustawy OP.Żądanie zostało wniesione na gruncie obowiązujących przepisów podatkowych , jednakże nie może być przedmiotem postępowania z uwagi na fakt , że nie doprowadzi do konkretyzacji praw lub obowiązków stron postępowania./przedawnienie prawa do zwrotu nadpłaty/.

Dlaczego? Podatnik złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty przed upływem terminu, o którym mowa w art. 79 § 2 Op, więc nie można mu odmówić prawa do rozstrzygnięcia merytorycznego jego wniosku.

Ponadto, art. 80 § 3 Op stanowi, iż złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty, zwrot nadpłaty lub zaliczenie jej na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych przerywa bieg terminu do zwrotu nadpłaty.


A gdyby ktoś miał wątpliwości czy wniosek o stwierdzenie nadpłaty CIT za rok podatkowy 2004 może być rozpatrywany jeśli został złożony z końcem 2010 r., a wpłynął do US w styczniu 2011 r. to odsyłam do wyroku WSA w Krakowie z 7 września 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 1345/10 (Lex 607212):

?Data wszczęcia postępowania w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty, rozumiana zgodnie z art. 165 § 3 ordynacji podatkowej jako data otrzymania przez organ stosownego wniosku, nie jest równoznaczna z datą złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przerywającą bieg przedawnienia. Datą wniosku o stwierdzenie nadpłaty w rozumieniu art. 79 § 2 w zw. z art. 80 § 3 ordynacji podatkowej, w przypadku nadania wniosku zgodnie z art. 12 § 6 pkt 2 cyt. ustawy w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego, jest data stempla pocztowego?.

Powyższy wyrok poleca się szczególnie łaskawej uwadze niektórym organom II instancji :)

Dziekuje za odpowiedz:) jednakże nadpłata wynika ze skorygowanych kosztów uzyskania i straty z działalności dospodarczej, ponadto podatnik posiada inne źródła dochodów z związku z czym w przypadku odmowy stwierdzenia nadpłaty należy określić zobowiazanie podatkowe oraz określić wysokość straty - a co z przedawnieniem zobowiąznia podatkowego?

Zapytaj wyżej :)

Żartuję. Jeśli przychylić się do tezy, że przy każdym stwierdzeniu nadpłaty (lub odmowie stwierdzenia, jeśli została złożona korekta wraz z nią) musi być określony należny podatek (lub że zobowiązanie nie wystąpiło albo określenie straty) to wraz z decyzją dot. nadpłaty trzeba wydać decyzję określającą zobowiązanie, inaczej dojdzie do jakiejś absurdalnej sytuacji, w której orzeka się ws. nadpłaty, ale jednocześnie uważa, że zobowiązanie uległo przedawnieniu. Po prostu us w szpagacie :)

Nie wiem, może mylę się, ale uważam, że jeśli można orzekać o nadpłacie wynikającej z korekty rocznego zeznania to powinna być możliwość orzekania o wysokości podatku jeśli podatnik złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą tuż przed terminem przedawnienia zobowiązania. Możliwa jest sytuacja, kiedy us może stwierdzić nadpłatę w części lub w ogóle odmowić stwierdzenia nadpłaty całego podatku, więc co z korektą? Z jednej strony została złożona przed terminem przedawnienia zobowiązania, więc należy ją traktować jako wywierającą skutki prawne. Z drugiej strony - jeśli podatnik nie ma prawa do nadpłaty to nie można jej tak zostawić i należy czymś zmienić - pozostaje tylko możliwość jej "anulowania" drogą decyzji. Albo może w przypadku odmowy stwierdzenia nadpłaty można stwierdzić, że korekta złożona wraz z wnioskiem nie wywołuje skutków prawnych.

Być może ktoś inny będzie miał całkiem odmienne rozwiązanie tej sytuacji.

Niestety, Op w zakresie nadpłaty kryje jeszcze wiele tajemnic ;-)

Poddaję pod rozwagę tezę  Wyroku Sądu Najwyższego z dnia 10 czerwca 2003 r. /III RN 116/02, nie publ./.

"Zapłata podatku przed upływem przedawnienia powoduje wygaśnięcie zobowiązania podatkowego na podstawie art. 59 par. 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej Zobowiązanie, które wygasło na skutek zapłaty, nie może wygasnąć po raz drugi na skutek przedawnienia. Oznacza to, że po zapłacie podatku termin przedawnienia już nie biegnie, a organ odwoławczy w czasie praktycznie nieograniczonym może wydać jedną z decyzji wymienionych w art. 233 par. 1 i par. 2, umożliwiając podatnikowi uzyskanie zwrotu nadpłaconego podatku. Organ odwoławczy nie może jedynie określić podatku w kwocie wyższej od zapłaconej, bo w tym zakresie - wobec braku zapłaty - zobowiązanie wygasło na skutek przedawnienia /art. 59 par. 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej według stanu prawnego obowiązującego w 2002 r./. Pogląd taki wyraził również Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 21 maja 2002 r. /III RN 76/01 - OSNP 2003 nr 7 poz. 162/ oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 11 października 2002 r. /III SA 3514/00 - ONSA 2003 Nr 3 poz. 109 z aprobującą glosą A. Skoczylasa w OSP 2003 z. 7-8 poz. 92/",
oraz Uchwały Składu Siedmiu Sędziów NSA, sygn.: FPS 8/03, z dnia 6 października 2003r.

sugeruję zatem, przeprowadzenie postępowania podatkowego i wydanie decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego (podatku- do wysokości nie wyższej od zapłaconej) oraz  jednocześnie (według aktualnej linii orzecznictwa sądów administracyjnych) stwierdzającej nadpłatę lub odmawiającej stwierdzenia nadpłaty.

OK. Ale zobowiązanie w przypadku złożonej z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty korekty wygasło w niższej kwocie od zapłaconego podatku z pierwszego zeznania. Wygasa przecież podatek a nie wpłata, wiąże nas (organy) kwota podatku wynikająca z korekty, której nie ma jak zakwestionować w drodze decyzji, bo nie ma na to czasu. Wydawanie decyzji w przedmiocie określenia zobowiązania po terminie przedawnienia, po to, aby rozstrzygnąć nadpłatę wydaje mi się ryzykowne... Wydałbym decyzję w kwestii nadpłaty tylko.

W tym właśnie sęk - przeczytaj uważnie fragment uzasadnienia wyroku SN przytoczonego w moim wcześniejszym poście. Zobowiązanie podatkowe w części zadeklarowanej i zapłaconej pierwotnie wygasło na skutek zapłaty art. 59 § pkt 1 Op., stąd, zdaniem SN instytucja przedawnienia nie ma w takim stanie faktycznym zastosowania i jest możliwe przeprowadzenie w tym zakresie postępowania podatkowego oraz dokonanie rozstrzygnięcia określającego wysokość tegoż zobowiązania  oraz rozstrzygnięcie  w sprawie nadpłaty, które ma charakter akcesoryjny do rozstrzygnięcia określającego wysokość zobowiązania.

Bardzo proszę o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie:

Podatnik 02.11.2014 r. złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty za 2009 rok wraz ze skorygowaną deklaracją podatkową.
W dniu 17.11.2014 r. organ podatkowy wydał decyzję stwierdzająca nadpłatę za 2009 rok, (gdyż tylko w części uznał wniosek o stwierdzenie nadpłaty za zasadny)
Podatnik zakwestionował decyzję organu podatkowego i sprawa trafiła do organu odwoławczego (Samorządowego Kolegium Odwoławczego)
W dniu 22.12.2014 r.  Samorządowe Kolegium Odwoławcze uchyliło decyzję organu organu podatkowego i przekazało do ponownego rozpatrzenia.

Pytania:
1. Jak powinien postąpić organ podatkowy w 2015 roku ?  skoro nie wyrobił się w 2014 roku.
Czy sprawa się przedawniła w zakresie stwierdzenia nadpłaty za 2009 rok ? i podatnikowi należy zwrócić w całości nadpłatę (objętą wnioskiem) wraz z oprocentowaniem należnym od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty? skoro decyzja stwierdzająca nadpłatę organu podatkowego została uchylona i przekazana do ponownego rozpatrzenia.
Moim zdaniem podatnik dotrzymał termin na złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty za 2009 rok, z kolei organ podatkowy nie przeprowadził wystarczającego postępowania dowodowego i SKO cofnęło sprawę do ponownego rozpatrzenia a więc działa to na niekorzyść organu podatkowego skoro nie wyrobił się z należytą starannością w 2014 roku i nie może moim zdaniem wydać decyzji stwierdzającej nadpłatę za 2009 rok w roku 2015r. Swój pogląd uzasadniam też tym, że nie doszło do przerwania ani zawieszenia terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego zgodnie z przesłankami wynikającymi z art. 70 o.p. - bowiem sprawa była rozpatrywana przez organ odwoławczy pierwszego stopnia

2. Czy w powyższym przypadku znajduje zastosowanie art.80 § 3 o. p. - jak należy interpretować ten przepis, czy to oznacza, (teoretycznie) postępowanie nadpłatowe organ podatkowy mógłby nawet 5 kolejnych lat prowadzić i sprawa się nie przedawni? wiem, że to abstrakcyjna sytuacja ale dodam, że sprawa jest bardzo skomplikowana i nawet termin załatwienia sprawy 2 miesiące to zdecydowanie za mało. A więc czy art. 80 § 3 o. p. skutkuje tym, że nie ma przeszkód aby rozszerzyć materiał dowodowy zgodnie z sugestią SKO i wydać w 2015 roku decyzję stwierdzającą nadpłatę za 2009 rok .

Bardzo proszę o pomoc prawną.