20.06.2016 r. została wydana decyzja zmieniająca wymiar podatku rolnego, co spowodowało powstanie nadpłaty. Podatnik ma zaległości w podatku od środków transportowych – I rata 2016. Pytanie z jakim dniem zaliczyć nadpłatę w podatku rolnym na zaległości w podatku od środków transportowych? Wydawało mi się, że znam odpowiedź, ale po wczytaniu się w przepisy, nie wydaje mi się już to takie oczywiste. Proszę Was o opinie…

Może zobrazuje to bardziej szczegółowo.

W dniu 17 lutego 2016 r. wydano decyzję ustalającą podatnikowi wymiar podatku rolnego na 2016 rok na kwotę 120 000,00 zł (słownie: sto dwadzieścia tysięcy złotych). W dniu 20 marca 2016 r. podatnik dokonał wpłaty I raty podatku (termin płatności 15.03) w kwocie należność główna 30 000 zł, wpłacił też odsetki od tej raty w kwocie 33 zł, tego samego dnia uregulował również II, III i IV ratę podatku (termin płatności kolejno 15.05., 15.09. i 15.11) w kwocie ogółem 90 000,00 zł. W dniu 20  kwietnia 2016 r. podatnik sprzedaje grunty będące przedmiotem opodatkowania podatkiem rolnym. W dniu 20 czerwca 2016 r. zostaje wydana decyzja zmieniająca wymiar podatku rolnego, na podstawie której zostaje dokonany odpis zobowiązania na kwotę 80 000 zł (za m-ce maj – czerwiec 2016r.). Powstaje zatem nadpłata w kwocie 80 000,00 zł. W dniu 25 czerwca 2016 r. gdy organ podatkowy przystępuje do „rozliczania” nadpłaty okazuje się, że zwrot nadpłaty nie będzie możliwy, gdyż na podatniku ciążą zobowiązania w podatku od środków transportowych za 2016 w kwocie 240 000,00 zł – I rata (termin płatności 15.02.) w kwocie 120 000,00 zł, II rata (termin płatności 15.09) 120 000,00 zł. Zatem organ podatkowy działając na podstawie art. 76 i 76a Ordynacji podatkowej przystępuje do zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowej (tj. I raty podatku transportowego). Jak powinno wyglądać rozliczenie nadpłaty w postanowieniu?

Uważam, że w rozpatrywanym przypadku nadpłata powstała nie jak co niektórzy uważają w dniu wydania decyzji zmieniającej (20 czerwca 2016 r.), a w dacie wpłaty tj. w dniu 20 marca 2016 r., ? moim zdaniem nie można przyjąć, że nadpłata powstała w dacie wydania decyzji zmieniającej chociażby z dwóch powodów – po pierwsze art. 73 Ordynacji podatkowej, który wymienia okoliczności w których nadpłata powstaje nie wspomina o decyzji zmieniającej, po drugie organ podatkowy mógłby wydać decyzję nawet po kilku latach i w ten sposób przetrzymać pieniądze u siebie, co by dla niego „procentowało” natomiast byłoby niekorzystne finansowo dla podatnika, pieniądze w postaci nadpłaty „pracowałyby” dla organu podatkowego.  Zatem datą powstania nadpłaty jest dzień wpłaty - w naszym przypadku będzie to 20 marca 2016 r.  i z tym dniem z mocy prawa następuje zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych w podatku od środków transportowych (art. 76a §2 pkt 1  w związku z art. 73 §1 pkt 1 o.p.). Zatem rozliczenie w postanowieniu, które de facto  ma charakter deklaratoryjny, a więc nie wnosi nic nowego, a tylko potwierdza zdarzenia już zaistniałe z mocy prawa i będzie przedstawiało się następująco:
Na poczet I raty podatku od środków transportowych za 2016 rok zaliczymy: 79.396,80 zł
Na poczet odsetek za zwłokę od tej raty: 591,60 zł (odsetki na dzień 20.03.2016r.)
Na poczet kosztów upomnienia: 11,60 zł
Razem: 80 000,00 zł

Gdybyśmy uznali, że datą powstania nadpłaty jest dzień wydania decyzji zmieniającej tj. 20.06.2016 r. to rozliczenie przedstawiałoby się następująco:
Na poczet I raty podatku od środków transportowych za 2016 rok zaliczymy: 77.838,80 zł
Na poczet odsetek za zwłokę od tej raty: 2.149,60 zł (odsetki na dzień 20.06.2016r.)
Na poczet kosztów upomnienia: 11,60 zł
Razem: 80 000,00 zł
A więc drugi wariant jest mniej korzystny dla podatnika - zresztą podobnie byłoby gdybyśmy przyjęli, że nadpłata powstała w dniu sprzedaży ziemi tj. 20.04.2016r. Pierwszy wariant jest moim zdaniem tym właściwym, choć niestety najmniej korzystnym dla organu podatkowego.

Dziękuję za wszystkie odpowiedzi. Cenna będzie dla mnie każda Wasza opinia, każde przemyślenie….

Przywołane przepisy:
Art.  63. [Zaokrąglanie podstawy opodatkowania]
§  1. Podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom i inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych, z zastrzeżeniem § 1a i 2.
...
§  3. 123 Przepisu § 1 nie stosuje się do zaliczenia wpłaty, zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku.


Art.  73. [Powstanie nadpłaty podatku]
§  1. Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem:
1) zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej;
2) pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej;
3) zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego odpowiedzialności podatkowej, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
4) wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości większej od wysokości pobranego podatku;
5) zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę należności wynikającej z decyzji o odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
6) (uchylony)
§  2. Nadpłata powstaje z dniem złożenia:
1) zeznania rocznego - dla podatników podatku dochodowego;
1a) 138 złożenia deklaracji rocznej - dla podatników specjalnego podatku węglowodorowego;
2) deklaracji podatku akcyzowego - dla podatników podatku akcyzowego;
3) deklaracji o wpłatach z zysku za rok obrotowy - dla jednoosobowych spółek Skarbu Państwa i przedsiębiorstw państwowych;
4) 139 deklaracji kwartalnej dla podatku od towarów i usług - dla podatników podatku od towarów i usług dokonujących wpłat zaliczki na ten podatek.

Art.  76a. [Chwila zaliczenia nadpłaty podatku]
§  1. W sprawach zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie. W przypadku zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowych przepisy art. 55 § 2 i art. 62 § 1 stosuje się odpowiednio.
§  2. Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych następuje z dniem:
1) powstania nadpłaty - w przypadkach, o których mowa w art. 73 § 1 pkt 1-3 i 5 oraz § 2;
2) złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.

Art.  76. [Zaliczenie nadpłaty, zwrot nadpłaty podatku]
§  1. 150 Nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, kosztów upomnienia oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.

Na prawdę nikt z Was nie zaliczał nadpłaty (na zaległości) powstałej po wydaniu decyzji zmieniającej?  

Moim zdaniem - w tym konkretnym przypadku nie można uznać, że nadpłata powstała w dacie wpłaty (wpłat) podatku na podstawie pierwszej decyzji, bo była to (łącznie) kwota podatku należna na podstawie prawidłowo wydanej decyzji (odpowiadającej stanowi faktycznemu  na dzień wydania i jak rozumiem ostatecznej). Grunty sprzedał potem - i dlatego druga decyzją zmieniono kwotę podatku, stwierdzając nadpłatę - wobec zmienionego stanu faktycznego. Więc w tym przypadku nadpłata powstała w dacie wydania tej drugiej decyzji konstytutywnej.
A podatnik mógł się nie spieszyć z płaceniem rat, jak zamierzał sprzedawać grunt. Sam jest sobie winien.

Dziękuję za zajęcie stanowiska. Proszę o dalsze opinie ...

Może komuś to pomoże - prawidłowy jest wariant pierwszy!