Pan Grzegorz Łabuda popełnił komentarz do art. 54 kks, który jest prawdopodobnie przyczyną różnych opinii w tym temacie.
 | | |
|   7. Znamiona czasownikowe "nie ujawnia" oraz "nie składa", jakkolwiek nie wynika to wprost z ustawowego opisu typu z art. 54 k.k.s., są sprzężone z obowiązkiem ujawnienia i złożenia deklaracji, który wynika z przepisów prawa podatkowego. Obowiązek ten zawsze określa termin ujawnienia przedmiotu lub podstawy opodatkowania czy złożenia deklaracji. Dlatego też realizacja znamienia czasownikowego, a tym samym wszystkich znamion czynu zabronionego, następuje w momencie upływu terminu na dokonanie czynności ujawnienia czy złożenia. 11. W praktyce stosowania prawa rzadko się zdarza, że sprawca zachowaniem polegającym na nieujawnieniu przedmiotu lub podstawy opodatkowania czy niezłożeniu deklaracji powoduje niebezpieczeństwo uszczuplenia podatku. Najczęściej sprawca powoduje skutek w postaci uszczuplenia podatku. Okoliczność ta ma swoje źródło w fakcie, że najczęściej obowiązek działania zgodnego z prawem podatkowym - ujawnienia i złożenia - jest równoczesny z obowiązkiem zapłaty podatku. Ten zatem, kto nie składa deklaracji w terminie, powoduje swoim zachowaniem uszczuplenie, o ile termin złożenia deklaracji i termin zapłaty podatku są tożsame (tak trafnie K. Buk,Uchylenie się od opodatkowania w świetle kodeksu karnego skarbowego, Doradztwo Podatkowe 2006, nr 7-8, s. 31 i n.). Jedynie w tych sytuacjach, gdzie termin ujawnienia przedmiotu lub podstawy opodatkowania lub złożenia deklaracji są wyznaczone wcześniej od terminu zapłaty podatku, sprawca - nie ujawniając czy nie składając - powoduje skutek w postaci niebezpieczeństwa uszczuplenia (takie konstrukcje przyjmuje się w podatku od nieruchomości czy w podatku rolnym). | |
| | |
Ja nie zgadzam się kompletnie z powyższym komentarzem.
Bo skoro nie wynika wprost z przepisu art. 54 kks, że znamiona czasownikowe "nie ujawnia" oraz "nie składa" są sprzężone z obowiązkiem ujawnienia i złożenia deklaracji, to teza: "kto nie składa deklaracji w terminie powoduje swoim zachowaniem uszczuplenie" jest po prostu niedozwoloną interpretacją rozszerzającą.
Rację w mojej ocenie ma inny komentator :
8. Nadmienić należy, że niezłożenie w terminie deklaracji, czyli już samo wywołanie opóźnienia w jej złożeniu jest penalizowane w art. 56 § 4 k.k.s.
13. Złożenie przez podatnika deklaracji po ustawowym terminie nie wyczerpuje znamion czynu zabronionego z art. 54 k.k.s. w sytuacji, gdy złożenie to ma miejsce wprawdzie po tym terminie, ale jeszcze przed wszczęciem postępowania podatkowego przez organ podatkowy, które zakresem swym objęłoby wskazany przedmiot opodatkowania. Nie będzie można mówić wówczas o zamiarze ukrycia podstawy bądź przedmiotu opodatkowania.
szczepan1974