W sytuacji okreslonej w art. 26a OP płatnik odpowie z art 78 kks (płatnik, który nie pobiera podatku albo pobiera go w kwocie niższej od należnej ...). Mogą wystąpić dwie sytuacje:
1. płatnik zaniżył podstawę opodatkowania,
2. płatnik nie ujawnił podstawy opodatkowania.
 
W pierwszym przypadku płatnik wykazaływał na liście płac wynagrodzenie pracownika np. w kwocie 900 zł brutto miesięcznie. Wynagrodzenie takie wykazaływał tez w PIT-4 i PIT-11 oraz wpłacał zaliczki od 900 zł brutto. Jednak wypłacał pracownikowi zamiast 600 zł z groszami np. 2000 zł na rękę. Tak więc płatnik w tym przypadku pobiera podatek w kwocie niższej od należnej bo od kwoty 900 zł a nie od 2000 zł. (zaniżył podstawę opodatkowania tj. wynagrodzenie z 2000 zł do 900 zł).

W drugim przypdaku płatnik w ogóle nie wykazywał, że ma pracownika, nie składa PIT-4 ani PIT-11, ale wypłaca mu wynagrodzenie (nie ujawnia podstawy opodatkowania).

Jeżeli chodzi o podatnika, to art, 26a OP dotyczy odpowiedzialności za zobowiązanie podatkowe, a nie odpowiedzialności karnej. Wydaje mi się, że chodzi tu tylko o to, że w drodze postępowania podatkowego zobowiązanie podatkowe nie może być nałożone na podatnika. Zwłaszcza, że art. 30 § 5 OP przewiduje wydanie decyzji o odpowiedzialności podatnika w sytuacji kiedy podatek nie został pobrany z jego winy Jednak przepis art. 26a § 2 stanowi, że w sytuacji okreslonej w § 1 nie mozna tego zrobić.

"Jeżeli chodzi o podatnika, to art, 26a OP dotyczy odpowiedzialności za zobowiązanie podatkowe, a nie odpowiedzialności karnej. Wydaje mi się, że chodzi tu tylko o to, że w drodze postępowania podatkowego zobowiązanie podatkowe nie może być nałożone na podatnika. Zwłaszcza, że art. 30 § 5 OP przewiduje wydanie decyzji o odpowiedzialności podatnika w sytuacji kiedy podatek nie został pobrany z jego winy Jednak przepis art. 26a § 2 stanowi, że w sytuacji okreslonej w § 1 nie mozna tego zrobić."

No tak, ale art 56 kks wyraźnie mówi o uszczupleniu. Czy w przypadku wydania decyzji o odowiedzilności za zobowiązanie podatkowe płatnika, należy prowadzic postepowanie o przestepstwo/wykroczeni skarbowe z art 56 przeciw podatnikowi? . Chyba nie bardzo.



Ogórek czy uważasz że w przypadku zaniżenia podstawy opodatkowania przez płatnika można mówić o odpowiedzialności podatnika. Organ podatkowy ma obowiązek orzecz o odpwiedzilnosci płatnika w sytacji gdy nie mozna wykazać winy podatnika. A wina podatnika to np. podatnik składa niezgodny z prawdą NIP-2.
Czyli wprowadza w błąd płatnika i przez co płątnik nie pobiera zaliczek.  

W związk z tym,  jeżeli płatnik przkazuje pieniądze pod stołem podatnikowi można uznać że został wprowadzony w błąd i przez to zaniżył zaliczki? Chyba nie.

W sumie sytuacja była klarowan nawet przed zmianami w OP 2007-01-01.

W prkatyce sama prowadziłam kiedyś podobne dochodzenie o czyn z art. 78 kks. Miałam decyzje o odpowiedzialności podatkowej płatnika z tyt. niepobranego i niewpłaconego podatku dochodowego od wypłaconych wynagrodzeń. Płatnik zatrudniał 2 pracowników i wypłacał im 2.500 na rękę (co zeznali jako świadkowie w postępowaniu podatkowym) a w PIT-4 i PIT-11 wykazał 800 zł brutto. I muszę się przyznać, że nie przyszło mi do głowy, żeby zarzucać cokolwiek pracownikom. Zwałaszcza że nie było decyzji, kwoty zobowiązania itp.

Jednak mam wątpliwości czy art. 26a OP z góry wyłącza pociągnięcie do odpowiedzialności karnej podatnika. Przecież podatnik składa zeznanie i dobrze wie, że zataja w nim prawdę.
A uszczuplenie? To zależy od sytuacji. Należałoby przeanalizować przypadek kiedy płatnik działa zgodnie z prawem, pobiera zaliczki, wykazuje je i wypłaca podatnikowi kwotę netto a podatnik uwzględnia w swoim zeznaniu przychody otrzymane od płatnika. Zazwyczaj brak jest wówczas kwoty do zapłaty wynikającej z zeznania. Ale może byc też tak, że uwzględnienie tych przychodów spowoduje przejście podatnika do następnego progu podatkowego.
W decyzji podatkowej o odpowiedzialności podatkowej płatnika zobowiązanie płatnika ustala się przy zastosowaniu stawki 19%. NIkt nie wnika (chyba, może się mylę) w to, że (zakładając działanie zgodne z prawem) suma zaliczek wpłaconych przez płatnika i podatku uiszczonego przez podatnika z zeznania może być wyższa niż kwota zobowiązania określona w decyzji o odpowiedzialności podatkowej płatnika (np. w przypadku zmiany progu podatkowego) I ta różnica byłaby uszczupleniem.
Zwłaszcza, że art 26a OP mówi:
Podatnik nie ponosi odpowiedzialności z tytułu zaniżenia lub nieujawnienia przez płatnika podstawy opodatkowania czynności, o których mowa w art. 12, 13 oraz 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - do wysokości zaliczki, do której pobrania zobowiązany jest płatnik.

Przepis ten nie wyłącza odpowiedzialności podatnika za kwotę przekraczającą wysokość zaliczki do której pobrania zobowiązany jest płatnik.