Weryfikacja odliczonych strat z lat poprzednich.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (updop) zawiera regulacje umożliwiające rozliczenie w zeznaniu podatkowym strat z lat ubiegłych.

Warunki rozliczenia straty podatkowej
Artykuł 7 ust. 5 updop daje możliwość obniżenia dochodu o wysokość straty poniesionej w roku podatkowym w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty straty. Po upływie pięciu lat uwzględnienie straty w rachunku podatkowym nie jest już możliwe, czyli kwota (nierozliczonej) straty do przeniesienia przepada.

Przy ustalaniu straty osób prawnych, zgodnie z art. 7 ust. 3 nie uwzględnia się:
   * przychodów, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych albo są wolne od podatku (np. dochody zwolnione przedmiotowo wymienione w art. 17 updop, dochody zagraniczne zwolnione na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przy zastosowaniu metody wyłączenia),
   * przychodów wymienionych w art. 21 i 22 updop (m.in. z tytułu dywidend, odsetek, praw autorskich lub praw pokrewnych, opłat za świadczenia doradcze, usługi reklamowe),
   * kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7 pkt 1 i 2,
   * strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
   * strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.

Jak rozliczać stratę podatkową?

Wątpliwości nasuwają się, czy zasadne jest rozliczanie straty miesięcznie czy należy poczekać do końca roku podatkowego i rozliczyć ją w rocznej deklaracji CIT-8.
Podatnicy mogą mieć bowiem problem z oszacowaniem wysokości dochodu (poniesionej straty) w bieżącym roku podatkowym. Nie mogą zatem stwierdzić, czy w roku tym są uprawnieni do podatkowego rozliczenia straty. Przepisy dopuszczają możliwość rozliczania straty w trakcie roku podatkowego. Osoby prawne dokonują rozliczenia straty miesięcznie. Jeżeli na koniec roku okaże się, że podatnik nie może odliczyć straty, gdyż przekracza ona dochód, lub też znowu wykazuje stratę, stosownej korekty dokonuje się w rocznym zeznaniu CIT-8.

Co jednak w sytuacji, gdy podatnik ponosi straty w kilku kolejnych latach podatkowych?

Możliwe jest rozliczenie strat z kilku ubiegłych lat podatkowych. Sumuje się wówczas straty poniesione w latach ubiegłych, przestrzegając zasady, aby strata była rozliczona maksymalnie w piątym roku po roku podatkowym, w którym wystąpiła. W zeznaniu podatkowym rozlicza się 50% kwoty sumy strat z lat ubiegłych.
Rozliczenie straty podatkowej w przypadku przekształceń spółek kapitałowych

Kwestię łączenia, podziału i przekształcania spółek regulują przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych. Zgodnie z art. 491 § 1 k.s.h., spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą. Połączenie zaś może dokonać się w dwóch formach (art. 492 §1 pkt 1 i 2 k.s.h.):

   * przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie, tj. inkorporację),
   * przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki, tj. przez fuzję).

Przejęcie spółki, która generowała straty, jak również fuzja spółek generujących straty nie uprawnia podmiotu przejmującego (nowo utworzonej po fuzji spółki) do podatkowego pokrywania strat - rozliczania ich w ciągu pięciu lat z dochodem podlegającym opodatkowaniu. Nie uwalnia to jednak od konieczności pokrycia strat zgodnie z przepisami k.s.h.

Przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową a rozliczenie straty podatkowej

W k.s.h. przewidziana jest możliwość przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową, jak również spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową.
Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla z rejestru spółkę przekształcaną (dzień przekształcenia). Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Dodatkowo spółka przekształcona pozostaje posiadaczem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Zgodnie z art.7 ust. 3 pkt 4 updop, jedynie przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową daje możliwość podatkowego rozliczenia strat z lat ubiegłych spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą.

Dla celów praktycznych wymyśliłem tabelkę "Weryfikacja strat odliczonych w CIT-8 z lat poprzednich".
Poniżej tabelka i teoretyczny przykład weryfikacji odliczonych strat z lat poprzednich od dochodu osiągniętego w 2009 roku i wykazanego w zeznaniu podatkowym CIT-8 za ten rok.
Weryfikowanie kwot odliczanych strat (jak i darowizn) jest niezbędne przy weryfikacji zeznań.
Żeby to zrobić trzeba mieć dane o stratach i dochodach czasami z dłuższego okresu niż tylko z ostatnich 5 lat.  Bo gdyby np. w 2005 roku dochód był o wiele wyższy niż w tabelce, to mogłyby być w nim odliczane straty z roku z 2000, 2001, 2002 i 2003.
Mam nadzieję, że taka gotowa tabelka będzie komuś pomocna.

Zagadka:
czy straty poniesione w latach poprzednich zostały prawidłowo odliczone do dochodu osiągniętego w 2009 roku?

To zdecyduj się, w 2007 mieli stratę, czy dochód?

za prawidłowe rozwiązanie zagadki.
Tylko nagród nie przewidziałem
Ta kwota straty 6.253,47 zł, to z roku 2008, nie z 2007
A podatnikowi należy się   I korekta CIT-8/O.
Tabelę można oczywiście rozbudować o
- wyliczenie 1/2 kwoty straty z danego roku
- rozliczenie straty danego roku na odliczenia w poszczególnych latach
- o kwotę straty z danego roku pozostałą do rozliczenia w roku przyszłym.
Ale takie informacje można rozpisać obok. W praktyce to zdaje egzamin, a jest chyba dużym ułatwieniem przy weryfikacji zeznań.