Art. 3.
1. Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
(przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
obowiązek podatkowy).
Art. 9.
2. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24–25 nie stanowią inaczej,
jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania
osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę
przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

nadwyżka «to, co przewyższa zaplanowaną lub konieczną ilość czegoś»

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22.06.2011 r. (data wpływu 27.06.2011 r.) oraz w piśmie z dnia 19.08.2011 r. (data nadania 22.08.2011 r., data wpływu 24.08.2011 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 16.08.2011 r. Nr IPPB4/415-534/11-2/JK2 (data nadania 16.08.2011 r., data doręczenia 19.08.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku złożenia zeznania podatkowego w związku z zawieszeniem działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.06.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku złożenia zeznania podatkowego w związku z zawieszeniem działalności gospodarczej oraz możliwości wspólnego rozliczenia małżonków.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-534/11-2/JK2 z dnia 16.08.2011 r. (data nadania 16.08.2011 r., data doręczenia 19.08.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz sprecyzowanie pytania Nr 2 przyporządkowanego do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Pismem z dnia 19.08.2011 r. (data nadania 22.08.2011 r., data wpływu 24.08.2011 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca do grudnia 2009 r. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, którą zgodnie ze złożonym oświadczeniem poddawał opodatkowaniu podatkiem liniowym (PIT-36L). W grudniu 2009 r. Wnioskodawca złożył Naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego oświadczenie o zawieszeniu tej działalności, a po wezwaniu organu w 2009 r., zaktualizował zgłoszenie NIP-3 w związku z tym zawieszeniem. Od czasu zgłoszenia zawieszenia działalności Wnioskodawca faktycznie tej działalności nie prowadził oraz nie uzyskiwał w związku z nią żadnych przychodów, jak również nie ponosił jej kosztów. W składanych za lata wcześniejsze, tj. do 2007 r. deklaracjach, Wnioskodawca nie wykazywał strat, które podlegałyby rozliczeniu w latach kolejnych. W związku z zawieszeniem działalności gospodarczej Wnioskodawca nie złożył oświadczenia o zmianie formy opodatkowania tej działalności (na zasadach ogólnych). Wnioskodawca jest żonaty i pozostaje z żoną w ustroju wspólności majątkowej przez cały okres małżeństwa. Oboje są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (rezydentami podatkowymi w Polsce).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 19.08.2011 r. (data nadania 22.08.2011 r., data wpływu 24.08.2011 r.) pełnomocnik Wnioskodawcy wyjaśnił, iż Wnioskodawca nie zlikwidował samodzielnie działalności gospodarczej i w dniu składania wniosku o interpretację nie miał o takiej likwidacji żadnej informacji. Wnioskodawca posiada jedynie informację o wydaniu przez organ prowadzący ewidencję działalności gospodarczej decyzji o wykreśleniu Go z ewidencji z uwagi na okres zawieszenia działalności. Decyzja administracyjna w tej sprawie nie została Mu do chwili obecnej doręczona, co oznacza, że jest formalnie (w sensie rejestrowym) zarejestrowanym przedsiębiorcą. W związku z tym, podanie daty likwidacji działalności Wnioskodawcy nie jest możliwe, gdyż data ta jeszcze nie nastąpiła. Ponadto pełnomocnik Wnioskodawcy poinformował, iż zawieszenie działalności nadal trwa (nie złożono oświadczenia o podjęciu działalności) oraz, że Wnioskodawca nie osiągał żadnych przychodów i nie ponosił kosztów w działalności gospodarczej przez cały 2009 i 2010 r., a także od 1 stycznia 2011 roku do chwili obecnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

   Czy w związku z zawieszeniem działalności gospodarczej Wnioskodawca ma obowiązek składania deklaracji rozliczenia rocznej PIT-36L (zerowych)...
   Czy w latach podatkowych, w których Wnioskodawca ma zawieszoną działalność gospodarczą przysługuje mu prawo do wspólnego rozliczenia pozostałych dochodów (opodatkowanych na zasadach ogólnych) wspólnie z małżonką...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 2 updof podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c. Wobec tego przepis ten nakłada obowiązek składania zeznania na tych podatników, którzy w danym roku osiągnęli dochód albo zrealizowali stratę na pozarolniczej działalności gospodarczej.

Według Wnioskodawcy oznacza to zarazem, że podatnicy, którzy takiego dochodu/straty nie osiągnęli, tzn. ci którzy nie uzyskali przychodów i kosztów w działalności, np. z uwagi na jej nieprowadzenie lub zawieszenie, nie mają obowiązku składania deklaracji. W sprawie, jak wynika z opisu stanu faktycznego mamy do czynienia z taką sytuacją – podatnik nie prowadził faktycznie działalności (mimo posiadania statusu przedsiębiorcy) i nie uzyskiwał w niej przychodów i kosztów. Wnioskodawca wskazuje, iż nie posiada również strat z lat ubiegłych, które mogłyby być wykazane w rozliczeniach za 2009 i 2010 r. Wobec tego Wnioskodawca uważa, iż nie miał obowiązku składania deklaracji PIT-36L. Składanie deklaracji, sprowadzające się do objęcia nimi danych osobowych znanych organowi podatkowemu, jak również ,,0” we wszystkich pozycjach kalkulacyjnych, nie ma żadnego uzasadnienia prawnego i praktycznego. Biorąc zatem pod uwagę, że nie ma podstawy prawnej nakładającej obowiązek składania zeznań na podatników nie osiągających dochodu albo straty podatkowej - uznanie stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie za prawidłowe, jest konieczne i uzasadnione.

Przedmiot niniejszej interpretacji dotyczy rozpatrzenia wniosku w zakresie obowiązku złożenia zeznania podatkowego w związku z zawieszeniem działalności gospodarczej. Natomiast w zakresie możliwości wspólnego rozliczenia małżonków zostanie wydana odrębna interpretacja.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Jednocześnie ww. ustawa wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 wymienia m.in. wskazany w pkt 3 tego przepisu, pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 9a ust. 1 ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30c ust. 6 tej ustawy, dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b i 30e. Ponadto w myśl przepisów art. 14a ust. 4 pkt 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 ze zm.) w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa.

Przepis art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada obowiązek składania rocznych zeznań podatkowych i nie zawiera zwolnienia z tego obowiązku podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej.

Z przestawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca do grudnia 2009 r. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym zgodnie ze złożonym oświadczeniem W grudniu 2009 r. Wnioskodawca złożył Naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o zawieszeniu tej działalności, a po wezwaniu organu w 2009 r., zaktualizował zgłoszenie NIP-3 w związku z tym zawieszeniem. Wnioskodawca wskazał, iż od czasu zgłoszenia zawieszenia działalności faktycznie tej działalności nie prowadził oraz nie uzyskiwał w związku z nią żadnych przychodów, jak również nie ponosił jej kosztów. W składanych za lata wcześniejsze, tj. do 2007 r. deklaracjach, Wnioskodawca nie wykazywał strat, które podlegałyby rozliczeniu w latach kolejnych. Ponadto w związku z zawieszeniem działalności gospodarczej Wnioskodawca nie złożył oświadczenia o zmianie formy opodatkowania tej działalności oraz nie zlikwidował samodzielnie działalności gospodarczej.

Jak wskazano wyżej, obowiązek składania zeznań o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu został określony w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. 1a. Natomiast w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c (art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy).

Należy wyjaśnić, iż w przypadku, kiedy to Wnioskodawca nie powiadomił organu podatkowego o likwidacji działalności gospodarczej, obowiązek w zakresie składania zeznań podatkowych nie ustaje. Z obowiązku tego nie zwalnia fakt, iż w ramach tego źródła przychodu nie są uzyskiwane żadne przychody, ani też nie są ponoszone żadne koszty, jak również, że działalność gospodarcza została zawieszona.

Wobec powyższego, w świetle przytoczonych przepisów, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca w okresie zawieszenia działalności gospodarczej jest obowiązany do złożenia zeznań podatkowych o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na formularzu przeznaczonym dla podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą (na gruncie niniejszej sprawy na formularzu PIT-36L), bez względu na fakt, iż nie osiąga żadnych przychodów i nie ponosi kosztów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi (...)