Proszę o pomoc w rozwiązaniu następującego problemu.

Podatnik otrzymał we wrześniu 2006r. zwrot zapłaconych i odliczonych od przychodu w latach  2004-2006 składek na ubezpieczenia społeczne ( emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe). W roku 2006 opodatkowany był zryczłatowanym podatkiem dochodowym. Moje pytanie brzmi następująco: W jaki sposób podatnik powinien wykazać zwrócone składki ZUS tj.
- czy winien doliczyć je do przychodów w zeznaniu PIT-28 za 2006r. , i czy ten przychód należało opodatkować w miesiącu otrzymania zwrotu tj. we wrzesniu 2006r.
- czy winien wartość zwróconych składek wykazać w odrębnym zeznaniu PIT-37 jako "inne źródła"

Z góry dziękuję za pomoc.  

znalazłem taką interpretacje:

nr 128215

Sygnatura
US.I-415/17/2006

Pytanie podatnika
W jaki sposób należy rozliczyć zwrot nadpłaconych składek (składki na
ubezpieczenie społeczne, zdrowotne oraz Fundusz Pracy za okres X/2004 -
IX/2005) zwróconych w sierpniu 2006 r. przez ZUS ?


Klasyfikacja
Podatek dochodowy od osób fizycznych


 Treść

W sierpniu 2006 r. otrzymał Pan z ZUS zwrot nadpłaconych składek na
ubezpieczenie społeczne, zdrowotne oraz Fundusz Pracy (za okres
X/2004-IX/2005). W świetle powyższego zwraca się Pan z prośbą o wyjaśnienie
w jaki sposób należy dokonać korekty podatku dochodowego od osób fizycznych
z tytuły zwrotu składek ZUS oraz jak należy prawidłowo postąpić w
przedstawionej sytuacji (składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne
odliczane były w deklaracjach PIT-5 oraz zeznaniach rocznych, natomiast
składki na Fundusz Pracy księgowane były jako koszt uzyskania przychodów w
podatkowej księdze przychodów i rozchodów) .

Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu przedstawionej
przez Pana sytuacji stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze
zm) informuje:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr
14, poz. 176 ze zm.), podstawę obliczenia podatku (.) stanowi dochód
ustalony zgodnie (.) po odliczeniu składek określonych w ustawie z dnia 13
października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz.
887 ze zm.) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne
ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz
osób z nim współpracujących.

Skoro zatem odliczone uprzednio od dochodu składki na ubezpieczenia
społeczne pomniejszyły podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
fizycznych, a w konsekwencji i samo zobowiązanie podatkowe, to należy uznać,
że w przypadku ich zwrotu, należy je wykazać jako odrębne źródło przychodu
podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W świetle
zapisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
przychodami, z zastrzeżeniem między innymi art. 14 tej ustawy, są otrzymane
lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
nieodpłatnych świadczeń. Oznacza to, iż otrzymany z Zakładu Ubezpieczeń
Społecznych zwrot składek na ubezpieczenia społeczne, należy wykazać w
rubryce inne źródła w zeznaniu podatkowym za rok w którym otrzymano zwrot
tychże składek.

Zwrot nadpłaconych składek na Fundusz Pracy stanowi natomiast przychód z
działalności gospodarczej. W tym miejscu należy w szczególności zwrócić
uwagę na przepis art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są
również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane
na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków (...). Z treści przytoczonego
przepisu wynika jasno, że zwrot wydatków (w rozpatrywanej sprawie zwrot
wydatków poniesionych przez Pana na Fundusz Pracy) mieści się w ogólnej
dyspozycji cytowanego przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych. Zasada ta znajduje potwierdzenie w treści
art. 14 ust. 3 pkt 3a w/w ustawy zgodnie z którym do przychodów z
działalności gospodarczej nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie
zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. A zatem zwrócony wydatek w
postaci nadpłaconych składek na Fundusz Pracy, które to składki zaliczone
zostały do kosztów uzyskania przychodu stanowi przychód z działalności
gospodarczej. Za datę powstania tego przychodu uważa się dzień faktycznego
otrzymania zwrotu składek ( w tym przypadku wpłynięcie ich na Pana rachunek
bankowy).

Nieco inaczej - z uwagi na odmienne uregulowanie konstrukcyjne - przedstawia
się sytuacja w przypadku zwrotu składki na ubezpieczenie zdrowotne. Zgodnie
z art. 27b ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek
dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności
ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w
ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135):

opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z
przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
publicznych - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru
stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i
52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na
podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 45 ust. 3a pkt 1 cytowanej wyżej ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio
zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne w zeznaniu
podatkowym, o którym mowa w ust. 1, składanym za rok podatkowy, w którym
wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć do podatku,
obliczonego zgodnie z art. 27 tej ustawy kwoty uprzednio odliczone.

Reasumując, ma Pan obowiązek zwrócone składki na ubezpieczenie zdrowotne za
lata 2004 - 2005 (odliczone w zeznaniach za w/w lata) doliczyć do podatku w
zeznaniu podatkowym za rok, w którym otrzymał Pan zwrot tych składek.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego podziela pogląd wyrażony w
złożonym wniosku i orzeka jak w sentencji postanowienia.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zduńskiej Woli informuje, iż
powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z
obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Pana
rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż w/w odpowiedź jest wiążąca tylko dla
właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej
zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.

A zatem podatnik opodatkowany zryczałtowanym podatkiem, który otrzymał zwrot w 2006 r. składek na ubezpieczenie społeczne winien zwrócone składki wykazać jako "inne źródła" w zeznaniu PIT-37. Oprócz tego normalnie składa PIT-28 wykazując przychody opodatkowane zryczałtowanym podatkiem.

w PIT-28 nie ma takiej pozycji, to chyba PIT-37 !?  :czytaj:

Do GL35 : "Oprócz tego składa PIT-28 ", gdy ma inne przychody, które opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem!

Witam - a czy ten zwrot składek ZUS nie dotyczy także składek zdrowotnych?
Bo te z kolei trzeba doliczyć do podatku w zeznaniu rocznym. Odnosze wrażenie ,że jak piszesz za jaki okres jest ten zwrot to zapewne chodzi o rolników, których wyrzucili w 2004 z KRUS a po orzeczeniach TK  przywrócili na jego łono w 2006, przy czym dostawali wtedy zwrot wszystkich składek, także tych na Fundusz Pracy, i te z kolei jeśli zostały zaliczone do kosztów uzyskania to przy ich zwrocie stanowią przychód z działalnośi gospodarczej w dacie ich otrzymania.

do esk10
to jest napisane w interpretacji, czytaj uważnie

W SIP jest też odmienna interpretacja US w BP z września 2006r. , zgodnie z którą podatnik - ryczałtowiec oddaje do budżetu to co sobie odliczył. Zatem do przychodu dolicza w dacie zwrotu składek składki na ubezpieczenie społeczne z zastosowaniem stawek, z których korzystał odliczając składki. Interpretacja taka nie wynika wprost z przepisów prawa, ale jest logiczna i popierana przez IS  oraz Ogólnopolską Informację Podatkową do po naradzie z MF. Wynikła z luki prawnej.

Dziękuję za pomoc.  :piwo:
Pytałem o to zagadnienie, bo miałem interpretację z art.14a.
Odpowieź udzielona podatnikowi: żwócone przez ZUS składki na ub. społeczne, odliczone uprzednio od przychodu na ryczałcie, należy opodatkować na ogólnych zasadach w zeznaniu za rok, w którym zostały zwrócone.
Wątpliwość pozostaje jednak nadaj, bo w przypadku tego podatnika (stawka na ryczałcie 5,5%), musi ton teraz większy podatek zapłacić z tyt. kwoty zwróconych składek, niż skorzystał te składki odliczając od przychodu.

Pozdrowienia.