Gdzie rozliczyć ? PIT 36 czy 37 ?

A może wcale ?
<!--quoteo--><div class='quotetop'></div><div class='quotemain'><!--quotec-->Czy zwrot przez spółdzielnię mieszkaniową kosztów wymiany stolarki okiennej można zaliczyć do przychodu z innych źródeł? - wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z 23 grudnia 2008 r., I SA/Go 878/08
--------------------------------------------------------------------------------
1) Zwrot przez spółdzielnię mieszkaniową kosztów wymiany stolarki okiennej nie stanowi przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust 1 u.p.d.o.f.
2) W przypadku otrzymania przez członka spółdzielni zwrotu wydatków poniesionych uprzednio na wymianę okien stanowiących własność spółdzielni nie sposób uznać, iż po stronie członka spółdzielni następuje przysporzenie majątkowe - bowiem otrzymuje on jedynie zwrot poniesionych już wydatków. <!--QuoteEnd--></div><!--QuoteEEnd-->
Ale organy podatkowe faktycznie z reguły mają inne zdanie i raczej się upomną o podatek
Jeśli nie chcesz sporu ze swoim US to PIT-36 (choć w niektorych USach podobno nie kwestionują wykazania w PIT-37)

Fragment uzasadnienia w/w orzeczenia:
<!--quoteo--><div class='quotetop'></div><div class='quotemain'><!--quotec-->[...] Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.f. źródłami przychodu są również inne niż wymienione w przepisach poprzedzających źródła. Natomiast art. 20 ust. 1 wskazuje co należy uznać za przychód z innych źródeł. Dokonując analizy przepisu art. 20 ust. 1 p.d.o.f. należy stwierdzić, że w jego treści nie wymieniono takiego świadczenia, o którym mowa w niniejszej sprawie (zwrotu przez spółdzielnię poniesionych przez członka wydatków które obciążają spółdzielnię). Zwrot (częściowy) wydatków poniesionych przez członka spółdzielni na wymianę stolarki okiennej w lokalu mieszkalnym położonym w budynku należącym do spółdzielni mieszkaniowej niewątpliwie nie należy do kategorii przychodów wymienionych wprost w tym przepisie. Nie można też zaliczyć takiego zwrotu do "innych" nieodpłatnych świadczeń, bowiem ze swej istoty zwrot jakichkolwiek wydatków nie może być traktowany jako nieodpłatne świadczenie.

Wprawdzie [...] użyte przez ustawodawcę w tym przepisie określenie "w szczególności" powoduje, iż katalog wymienionych przychodów z innych źródeł ma jedynie charakter przykładowy, to jednak uznać należy, że te inne, niewymienione przychody, powinny mieć podobny (zbliżony) charakter. Należy jednakże podnieść, że przychodem, także z innych źródeł, w rozumieniu omawianych przepisów, jest przysporzenie majątkowe po stronie podatnika. Częściowy zwrot wydatków obciążających spółdzielnię mieszkaniową, poniesionych za nią przez podatnika, w żadnym razie nie może być uznany za przysporzenie majątkowe po jego stronie, a w konsekwencji nie stanowi jego przychodu podlegającego opodatkowaniu. To spółdzielnia mieszkaniowa realizowała w ten sposób ciążące na niej obowiązki. Nie ma przy tym znaczenia czy zwrot ten następuje ze środków wpłacanych uprzednio przez nią na fundusz remontowy. Tym samym zwrot przez Spółdzielnię mieszkaniową kosztów wymiany stolarki okiennej nie stanowi przychodu z innych źródeł o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.f. [...]<!--QuoteEnd--></div><!--QuoteEEnd-->

Całość <a href="http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/57A4C1CB47" target="_blank">t u t a j</a>.

To po co PIT8C ?

Ale jeśli podatnik ocliczył wydatek w ramach ulgi mieszkaniowej to raczej nie ma wątpliwości, że musi zwrot "opodatkować" ?

<a href="http://www.rp.pl/artykul/86697,270258_Zwrot_kosztow_wymiany_okien_nie_musi_byc_przychodem.html" target="_blank">Artykuł</a>  poniekąd w temacie...

Temat jak najbardziej na czasie, MinFin do tej pory stał na stanowisku, że przychód powstaje (bodajże Biuletyn Skarbowy 1/2008  :czytaj: ), ale obecnie ukształtowała się jednolita linia orzecznicza WSA (na szkoleniach sędziowie NSA przychylają się do niej). Do tej pory PIT-8C, a w konsekwencji PIT-36

Dla przypomnienia:
<!--quoteo--><div class='quotetop'></div><div class='quotemain'><!--quotec-->
ZWROT KOSZTÓW WYMIANY
STOLARKI OKIENNEJ
Pismo DD3/033/41/MCA/08/607 Zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków Dochodowych z 20 sierpnia 2008 r. do Izby Skarbowej w Zielonej Górze. W związku z pismem znak (…) dotyczącym wykazywania w zeznaniach podatkowych osób fizycznych kwot otrzymanych tytułem zwrotu kosztów wymiany stolarki okiennej w lokalach zakładowych oraz komunalnych, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje, iż podziela pogląd, że w przypadku gdy obowiązek wymiany okien w lokalu oddanym do używania na podstawie umowy najmu spoczywa na wynajmującym, to zwrot najemcy poniesionych przez niego nakładów związanych z tą wymianą nie stanowi przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji najemca nie jest zobowiązany do wykazania i opodatkowania w zeznaniu podatkowym otrzymanej refundacji. Najem lokali komunalnych następuje w trybie i na zasadach określonych w ustawie z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie kodeksu cywilnego (Dz.U. z 2005 r. Nr 31, poz. 266 ze zm.). Stosownie do art. 6a ust. 3 pkt 3 lit. b tej ustawy, do obowiązków wynajmującego należy w szczególności dokonywanie napraw lokalu, napraw lub wymiany
instalacji i elementów wyposażenia technicznego w zakresie nieobciążającym najemcy, a zwłaszcza wymiany pieców grzewczych, stolarki okiennej i drzwiowej oraz podłóg, posadzek i wykładzin podłogowych, a także tynków. Również na gruncie przepisów kodeksu cywilnego w odniesieniu do najmu lokali zakładowych wymiana stolarki okiennej obciąża wynajmującego (art. 662, art. 663, art. 680, art. 681 k.c.). Mając na uwadze powyższe regulacje, w ocenie Ministerstwa Finansów, u najemcy lokalu komunalnego oraz zakładowego, zwrot kosztów wymiany stolarki okiennej w tych lokalach w czasie trwania umowy najmu nie generuje dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się natomiast do kwestii związanej z możliwością uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu do opodatkowania z tytułu otrzymanego zwrotu, należy zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają regulacji, która pozbawiałaby podatnika prawa do rozliczenia poniesionych wydatków z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 tej ustawy. Jednocześnie Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje, iż podtrzymuje wcześniejsze stanowisko w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwot refundacji wypłaconych przez spółdzielnie mieszkaniowe swoim członkom z tytułu poniesionych przez nich uprzednio wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego wyrażone w piśmie z dnia 14 lutego 2007 r. (w załączeniu).

W kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwot refundacji wypłaconych przez spółdzielnie mieszkaniowe swoim członkom z tytułu poniesionych przez nich uprzednio wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, (...) Departament Podatków Dochodowych przedstawia swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie:
Katalog zwolnień przedmiotowych, określony w art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, nie zawiera zwolnienia od podatku kwot refundacji wypłaconych przez spółdzielnię swoim członkom z tytułu poniesionych przez nich uprzednio wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.
Otrzymany od spółdzielni zwrot wydatków stanowi dla podatnika przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy, który należy wykazać w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym powstał przychód. Na spółdzielni, która dokonała zwrotu, ciąży obowiązek przekazania podatnikowi i właściwemu urzędowi skarbowemu informacji PIT-8C o wysokości uzyskanego przychodu, w terminie i na zasadach określonych w art. 42a ustawy.
Jednocześnie podatnicy, którzy uprzednio korzystali z odliczeń wydatków w ramach ulgi na remont i modernizację, a następnie otrzymali zwrot (w całości bądź w części) tych wydatków, i ma do nich zastosowanie art. 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) – Dz.U. Nr 134, poz. 1509 ze zm., lub art. 12 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) – Dz.U. Nr 202, poz. 1956 ze zm., mają prawo wyboru uwzględnienia zwrotu w zeznaniu podatkowym. Tym samym rozliczenia tej kwoty w zeznaniu podatnik może dokonać, uwzględniając całą kwotę w wierszu „Inne źródła” w części „Dochody/Straty ze źródeł przychodów” albo jako doliczenie do podatku w wysokości 19% otrzymanego zwrotu, jeżeli w latach ubiegłych kwota w tej wysokości stanowiła podstawę wyliczenia kwoty przysługującego odliczenia z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację.<!--QuoteEnd--></div><!--QuoteEEnd-->

PODATKI OSOBISTE
Zwrot kosztów wymiany stolarki przez spółdzielnię mieszkaniową a przychód

spis tematyczny | wszystkie artykuły04.03.2009

Zwrot kosztów wymiany stolarki okiennej przez spółdzielnię mieszkaniową nie stanowi przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku otrzymania przez członka spółdzielni zwrotu wydatków poniesionych uprzednio na wymianę okien, stanowiących własność spółdzielni, nie można uznać, że po stronie członka spółdzielni następuje przysporzenie majątkowe, bowiem otrzymuje on jedynie zwrot poniesionych już wydatków — orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim.

O co toczył się spór?

Podatniczka złożyła w urzędzie skarbowym zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2007 r. na druku PIT-37, w którym wykazała zarówno dochody z emerytury - renty krajowej (16 294,68 zł), jak i dochody z innych źródeł (4187,54 zł). Ze złożonego zeznania wynikał podatek należny w wysokości 2056 zł oraz kwota do zapłaty w wysokości 796 zł. W maju 2008 r. podatniczka złożyła korektę zeznania PIT-37 za 2007 r., w której nie uwzględniła dochodu z innych źródeł w wysokości 4187,54 zł, w wyniku czego podatek należny za 2007 r. wyniósł 1261 zł, a kwota do zapłaty 1 zł. Wyjaśniając przyczyny złożenia korekty, podała, że w pierwotnym zeznaniu bezzasadnie wykazała kwotę częściowego zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową wydatków związanych z wymianą stolarki okiennej, które nie zostały odliczone w ramach ulgi budowlanej.

Naczelnik urzędu skarbowego określił wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. na kwotę 2056 zł. W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy stwierdził, że częściowa refundacja przez spółdzielnię mieszkaniową kosztów wymiany stolarki okiennej stanowi przychód z innych źródeł, do którego ustawodawca nie zastosował zwolnienia podatkowego.

Od powyższej decyzji podatniczka złożyła odwołanie, w którym stwierdziła, że błędem jest zaliczenie do przychodów z innych źródeł częściowego zwrotu kosztów poniesionych w latach 2001 i 2003 na wymianę stolarki okiennej, otrzymanego od spółdzielni mieszkaniowej w kwocie 4187,54 zł. Podniosła, że organ pierwszej instancji nie uwzględnił faktu, iż koszt wymiany stolarki okiennej zrefundowany przez spółdzielnię nie został odliczony w ramach ulgi remontowej w rozliczeniu podatkowym za lata 2001 i 2003. Zwrot kosztów wymiany stolarki miał jedynie charakter częściowy i nie stanowił całkowitej refundacji poniesionych przez podatniczkę na ten cel kosztów pokrytych w całości z jej własnych środków. Podatniczka zwróciła również uwagę, że zwrot pochodził m.in. z wpłaconych przez nią opłat na fundusz remontowy.

Dyrektor izby skarbowej utrzymał w mocy decyzję naczelnika urzędu skarbowego. W uzasadnieniu tej decyzji powołał się na przepis art. art. 4 Ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. nr 119, poz. 1116, z późn. zm., dalej: u.s.m.). Zgodnie z nim członkowie spółdzielni, do których zalicza się osoby posiadające spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, odrębną własność lokalu, jak i osoby legitymujące się spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego, mają obowiązek uczestniczenia w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczenie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. Skoro zatem spółdzielnia, mimo wskazanego wyżej zapisu ustawowego nakładającego na jej członków obowiązek pokrywania kosztów związanych m.in. z remontem nieruchomości w części przypadającej na ich lokale, decyduje się poprzez ustanowienie stosownych zapisów w regulaminie częściowo pokrywać te koszty, które zgodnie ze wskazanym wyżej przepisem powinni ponieść w całości członkowie spółdzielni, po stronie lokatorów powstaje przysporzenie majątkowe, a tym samym przychód w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176, z późn. zm., dalej: u.p.d.o.f.). Bez znaczenia w ocenie dyrektora izby skarbowej jest fakt, że koszty związane z wymianą stolarki okiennej zostały poniesione przez podatniczkę w całości z własnych funduszy, a następnie zwrócone przez spółdzielnię jedynie w części. Częściowy zwrot kosztów stanowi refundację. Konieczność wcześniejszego poniesienia pewnych kosztów, by następnie móc otrzymać ich częściowy lub całkowity zwrot, wynika z istoty refundacji i nie zmienia faktu, że stanowi ona przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. W ocenie dyrektora izby skarbowej bez znaczenia jest również fakt, że podatniczka nie odliczyła wydatków na wymianę stolarki okiennej w ramach tzw. ulgi remontowo-modernizacyjnej. Fakt nieskorzystania z powyższej ulgi nie przesądza o braku obowiązku opodatkowania częściowego zwrotu otrzymanego ze spółdzielni jako przychodu z innego źródła. Organ podatkowy wskazał, że z chwilą przekazania na fundusz remontowy środków ze składek przez członków spółdzielni składki te tworzą przychód spółdzielni, którym dysponuje ona jako samoistny podatnik. Członkowie zaś nie otrzymują własnych środków, a środki należące do spółdzielni.

Sprawa na skutek skargi podatniczki trafiła na wokandę Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim.

Co orzekł sąd?

Sąd uznał skargę za słuszną i uchylił decyzję dyrektora izby skarbowej utrzymującą w mocy decyzję organu podatkowego I instancji. W uzasadnieniu wyroku podkreślił, że zgodnie z art. 6 ust. 3 u.s.m. spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Obowiązek świadczenia na ten fundusz obejmuje: członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali. Osoby te w całości finansują ten tzw. fundusz remontowy. Do obowiązków spółdzielni mieszkaniowej należy zaś utrzymywanie zasobów mieszkaniowych w należytym stanie, dokonywanie remontów, w tym także wymiana stolarki. Wydatki na ten cel ponoszone są ze środków zgromadzonych na funduszu remontowym. Nie ulega zatem, zdaniem sądu, wątpliwości, że podatniczka w latach 2001 i 2003 poniosła z własnych środków wydatki, które obciążają spółdzielnię. Nastąpiło to za zgodą spółdzielni, zgodnie z ustalonymi zasadami wewnętrznymi, a w wykonaniu stosownego porozumienia uzyskała w 2007 r. częściowy zwrot wydatków ze środków gromadzonych na funduszu remontowym.

Sąd stwierdził, że dokonując analizy przepisu art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., należy stwierdzić, iż w jego treści nie wymieniono takiego świadczenia, o którym mowa w omawianej sprawie (zwrotu przez spółdzielnię poniesionych przez członka wydatków, które obciążają spółdzielnię). Zwrot (częściowy) wydatków poniesionych przez członka spółdzielni na wymianę stolarki okiennej w lokalu mieszkalnym położonym w budynku należącym do spółdzielni mieszkaniowej niewątpliwie nie należy do kategorii przychodów wymienionych wprost w tym przepisie. Nie można też zaliczyć takiego zwrotu do innych nieodpłatnych świadczeń, bowiem ze swej istoty zwrot jakichkolwiek wydatków nie może być traktowany jako nieodpłatne świadczenie.

Sąd stwierdził, że wprawdzie dyrektor izby skarbowej słusznie zauważył, iż użyte przez ustawodawcę w tym przepisie określenie „w szczególności" powoduje, że katalog wymienionych przychodów z innych źródeł ma jedynie charakter przykładowy, to jednak uznać należy, że te inne, niewymienione przychody powinny mieć podobny (zbliżony) charakter. Należy jednak podnieść, że przychodem, także z innych źródeł, w rozumieniu omawianych przepisów, jest przysporzenie majątkowe po stronie podatnika. Częściowy zwrot wydatków obciążających spółdzielnię mieszkaniową, poniesionych za nią przez podatnika, nie może być uznany za przysporzenie majątkowe po jego stronie, a w konsekwencji nie stanowi jego przychodu podlegającego opodatkowaniu. To spółdzielnia mieszkaniowa realizowała w ten sposób ciążące na niej obowiązki. Nie ma przy tym znaczenia, czy zwrot ten następuje ze środków wpłacanych przez nią uprzednio na fundusz remontowy. Tym samym zwrot przez spółdzielnię mieszkaniową kosztów wymiany stolarki okiennej nie stanowi przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. — stwierdził sąd.

Sąd podkreślił, że w przypadku otrzymania przez członka spółdzielni zwrotu wydatków poniesionych uprzednio na wymianę okien stanowiących własność spółdzielni nie sposób uznać, że po stronie członka spółdzielni następuje przysporzenie majątkowe — bowiem otrzymuje on jedynie zwrot poniesionych już wydatków. Nie ma przy tym znaczenia — zdaniem sądu — że zwrot ten wypłacany jest z funduszu remontowego spółdzielni, tworzonego z wpłat członków, gdyż ze swej istoty przeznaczony jest on na utrzymanie budynków spółdzielni. Istotne jest to, że dokonywanie przez członków spółdzielni wydatków na wymianę okien (nie będąc do tego zobowiązanymi z mocy prawa) pozwala spółdzielni na zaoszczędzenie wydatków z funduszu remontowego na ten cel i przeznaczenie ich na inne potrzeby remontowe. Istotne jest także i to, że spółdzielnia dokonuje zwrotu jedynie części wydatków poniesionych przez członka, a więc po stronie członka spółdzielni nigdy nie może dojść do przysporzenia majątkowego z tego tytułu. Należy więc uznać, że omawiane wydatki ponoszone przez członków spółdzielni dokonywane są na podstawie porozumienia (regulaminu, umowy itp.) z właścicielem budynku, a więc zwrot tych wydatków przez spółdzielnię stanowi jedynie finansowe (częściowe) rozliczenie takiej umowy. Takie rozliczenie nie stanowi więc przychodu, który (w efekcie jako dochód) powinien być opodatkowany.

Sąd podkreślił, że zwrot lokatorom części nakładów z funduszu remontowego, a więc funduszu w całości przez nich finansowanego, nie stanowi przysporzenia i z tego względu stanowi zdarzenie obojętne pod względem prawnopodatkowym. Jeżeli bowiem ta sama spółdzielnia z tego samego funduszu remontowego sama przeprowadziłaby wymianę stolarki okiennej (do czego, zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, jest zobowiązana), to świadczenie takie byłoby zdarzeniem obojętnym podatkowo dla lokatorów. Tym samym przeprowadzenie tej wymiany nie bezpośrednio przez spółdzielnię, lecz przez lokatorów i finansowanie jej na tych samych zasadach i z tego samego funduszu oraz późniejsza wypłata, stanowiąca częściowy zwrot poniesionych nakładów, nie stanowi przychodu z innych źródeł określonego w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., gdyż wypłata ta nie ma cech przychodu.

(Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 23 grudnia 2008 r., sygn. akt I SA/Go 878/08)

Anna Kowalska

Świetnie, że dotarłeś do omówienia tego ciekawego orzeczenia, ale chyba poniższa wersja była w zupełności wystarczająca:


Całość <a href="http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/57A4C1CB47" target="_blank">t u t a j</a>.
<!--QuoteEnd--></div><!--QuoteEEnd-->